经济常识：000423年报

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　　糊涂父亲因家贫欲高价送养女婴,锰矿选矿设备。

荆楚网消息(楚天都市报记者 谈海亮) 近日,细碎鄂式破碎机主要用途，多张印着“寻找收养人”的启事出现在汉口路附近。“严先生”在启事中称：因无力抚养未满月的女儿，欲寻找有一定经济能力的家庭收养女儿。汉口一对夫妇和“严先生”联系时，对方在电话里又称要付数万元。

是送养女儿，还是别有企图

昨日上午，记者按照启事上的手机号联系上“严先生”，假称要收养女婴。接电话的男子说，他因无力抚养才将女儿送人，“我要4万元钱，不是用女儿做交易，而是用这笔钱给爱人治病,压球机技术参数。”

记者提出要先看孩子，对方表示下午2时30分在武钢门口见面。随后，记者迅速将该情况反映给青山区公安分局。

青山警方高度重视此事。昨日下午1时许，青山公安分局及厂前的5名刑警拟定了行动方案。

父母因贫困养不起女儿

下午2时40分，在两名便衣民警的陪同下，记者在武钢门口的桥头见到该男子。

该男子说，他其实姓鄢，28岁，天门人。20岁的女友刘某是咸宁人，父母双亡。两年前，他在武汉打工时认识刘某，随后同居。两人至今未领结婚证，经济来源靠他在工地上打零工。

鄢某将记者和民警带到他的住处，是一间距离桥头100多米远的瓦房，屋内只有一些简单的家具和一台电视机。“生孩子的钱是找朋友借的，出院时还欠几百元的住院费。女儿现在吃26元一袋的奶粉,雷蒙机报价，已经快没了，我不把她送人,篦式冷却机，拿什么养活她”鄢某说着说着，喉咙哽住了。

刘某靠在床上，眼睛明显是哭过的红肿。她曾在16岁时遭遇车祸，至今左腿里留着钢筋，因怀孕后很少行走，近期左腿时有不适，鄢某要4万元，是想为她做一次手术，取出腿中的钢筋。在她的身边，还没满月的女儿正在睡梦中。

民警批评后送来慰问品

经过对病历等资料的核实，民警认定刘某为女婴的亲生母亲，初步排除鄢某拐卖婴儿的嫌疑。即便如此，鄢某欲将女儿送人并收钱的行为不合法。因收养事实尚未成立，厂前的民警对鄢某和刘某进行了批评教育，考虑到他们的实际困难，民警们给他们买来鸡蛋和奶粉，并临时捐款数百元。记者也给他们留下100元。

下午4时，青山区桃山村社区居委会派来工作人员，了解鄢某一家的情况，准备在社区内组织募捐。
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华润(集团)有限公司——万科、东阿阿胶(000423)
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●旅游
中国国旅集团公司——国旅联合(600358)
中国中旅(集团)公司——中青旅(600138)

　　未纳入资产负债表的理财产品等是否单独反映。

　　在银根紧缩、资金流动性不断抽紧的大背景下，各商业银行为满足存款规模、缓解存贷比监管压力、提高中间业务收益率，纷纷通过大规模发行短期理财产品招揽优质客户。随着基准利率不断提高和银行间竞争加剧，理财产品预期收益率水涨船高。2011年上半年，银行理财产品发行可谓盛况空前。据统计，截至6月上旬，银行理财产品总额已达7万亿元。光今年以来银行发行理财产品就有6000多只，已接近去年全年总量，理财产品的年化收益率也节节抬高，最高收益率甚至超过7％。与此同时，上市公司将闲置资金用于理财也屡见不鲜。
但新会计准则颁布后，《企业会计准则》《企业会计准则讲解2010》《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》等均未专题规范理财产品的入账处理。笔者浏览了部分上市公司2010年年报和2011年中报，重点分析了公司委托贷款、银行理财产品的账务处理。从定期报告披露情况看，部分公司对委托贷款、银行理财产品账务处理存在一定问题，对财务分析将产生一定的影响。现将笔者认为正确的账务处理及上市公司存在的问题分别分析如下。
一、公司委托贷款的账务处理
1.委托贷款账务处理分析
财政部颁发的《企业会计准则》及《企业会计准则讲解2010》并未单独说明公司委托贷款的账务处理，但《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》中规定，企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将“1303
贷款”科目改为“1303
委托贷款”科目。具体核算为：本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。
因行业和主营业务不同，金融企业委托贷款利息收入应计入“利息收入”科目，一般企业应计入“其他业务收入”科目。

2.委托贷款实务处理中的问题
但在实务中，不少上市公司误将委托贷款记入“持有至到期投资”科目中，并将取得的利息误记入“投资收益”科目，如2010年度中南建设（000961）控股子公司南通建筑工程总承包有限公司委托青岛农业银行开发区支行贷给青岛海利丰足球俱乐部有限公司的工程施工用款9000万元、法尔胜（000890）通过渣打银行南京分行贷款1亿元给江阴市辰华物资有限公司、同方股份（600100）等上市公司。
二、
银行理财产品的账务处理
1.银行理财产品的账务处理分析
1）银行理财产品应属于交易性金额资产
笔者认为，银行理财产品应计入交易性金融资产。根据《企业会计准则讲解2010》，满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债。其中第一条为：“取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。”
银行理财产品一般周期较短，持有时间固定，购买理财产品的目的即是为了近期内回购，因此，可以将银行理财产品划归为交易性金融资产。
2）银行理财产品不属于持有至到期投资的原因
持有至到期投资要求是“到期日固定、回收金额固定或可确定”，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。而受银监会规定，绝大部分银行理财产品均注明风险，即意味着企业需承担相应的理财收益和本金损失风险。因此不符合持有至到期投资的核算要求。
持有至到期投资一般有活跃市场报价，在《企业会计准则讲解2010》中对于“贷款和应收款项”段，有规定如下：“划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。”根据这段描述，持有至到期投资属于在活跃市场上有报价的金融资产。但银行理财产品大都属于一对多或一对一产品，企业在持有期间不得擅自转让，其公允价值难以衡量，即没有活跃市场，也无公开报价。更重要的是银行理财产品一旦签订，无法公开转让。
综上所述，将银行理财产品划分为持有至到期投资并不合适。
3）银行理财产品不属于可供出售金融资产的原因
《企业会计准则讲解2010》规定，“对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。……相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。”
而银行理财产品没有公开市场报价，其投资组合、投资标的复杂，公允价值并不能可靠计量，且企业持有的目的就是为了到期赎回，其持有目的比较明确，因此，不符合可供出售金融资产定义。
4）持有至到期投资、可供出售金融资产在资产负债表中的反映
在资产负债表中，可供出售金融资产、持有至到期投资均属于“非流动资产”，而《企业会计准则讲解31：财务报表列报》中规定，“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的不受限制的或等价物。”
因此，即使有部分银行理财产品被企业划分为“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”，但如果该理财产品到期日在一年以内，也应将其在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目中反映，而不应反映在“持有至到期投资或可供出售金融资产”项目中。
3.银行理财产品实务处理中的问题
1）将银行理财产品误记入“持有至到期投资”
福建七匹狼（002029）于2010年年报中披露，公司使用闲置资金用于购买中短期低风险银行理财产品，理财产品主要投向为有担保的债券或由被投资方提供担保或保证的其他投资，理财产品期限3-24个月不等。该公司期末将余额全额36285万在资产负债表“持有至到期投资”栏目中反映。但在2011年8月13日该公司公布的2011年半年报显示，上半年有19196万元理财产品到期，这意味着该公司2010年资产负债表中理财产品余额中至少有19196万元到期日在半年以内。
另如友谊股份（600827）在2010年年报中披露，公司期末银行理财产品账面余额为45000万元，记入“持有至到期投资”科目，并在资产负债表中反映为“持有至到期投资”项目。而在2011年半年报中披露期末银行理财产品账面余额已大幅下降至5000万元，则意味着其间至少已有40000万元银行理财产品到期，即2010年资产负债表理财产品余额中至少有40000万元到期日在半年以内。
以上两家公司将银行理财产品误记入“持有至到期投资”项目，对公司短期偿债能力指标分析将产生较大的影响。且资产负债表日未能对理财产品到期时间进行认真分析，即使将理财产品记入“持有至到期投资”，资产负债表日也应将一年内（或一个营业周期内）将到期的部分反映在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目中。
2）将银行理财产品记入“可供出售金融资产”
如东阿阿胶（000423）在2010年年报中反映，2010年6月1日，本公司投资4亿元购买中国农业银行股份有限公司聊城分行“本利丰”人民币信托理财产品。该理财产品为保本浮动收益型，资金将运用于农业银行优质客户的信托贷款项目，预期年收益率为4%，投资期限为1年，理财收益按季支付，客户无权提前终止该产品。该公司记入“可供出售金融资产”，在资产负债表中反映为“其他流动资产”中。
陕鼓动力（601369）在2010年年报中披露多笔银行理财产品，总金额为96700万元，包括非保本浮动收益型理财产品、保本保收益型理财产品、固定期限保证收益理财产品、保本型固定收益类理财产品等。该公司记入“可供出售金融资产”，在资产负债表中反映为“其他流动资产”中。
以上两家公司误将理财产品记入“可供出售金融资产”中，按前述分析应记入“交易性金融资产”项目。即使记入了“可供出售金融资产”中，按财务报表列报相关要求，在资产负债表日，一年内到期的可供出售金融资产也应在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”中列示。
随着金融市场的成熟发展，银行理财产品品种将越来越丰富，企业应认真分析理财产品特点，准确入账。因理财产品一般金额较大，其列示结果对短期偿债能力指标分析将产生较大的影响，因此，入账不当将可能给投资者造成误导。

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